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张 萍 河南新时代会计师事务所有限公司
摘 要:加强内部控制是贯彻《会计法》的一项要求,当前我国学术界对内部控制的认识很不统一,比较混乱.这种认识上的混乱现象,不利于企业内部控制的建立和完善.本文提出应注重内部控制理论和方法的研究,并重视对内部控制的监督.同时要重视内部控制管理与现行体制、法规的协调统一；重视对单位负责人进行内部控制的宣传.
关键词:内部控制 建立 完善
当前,我国学术界对内部控制的认识很不统一,主要有：企业内部牵制论；企业内部控制制度论；企业内部控制过程论等.这种认识上的混乱现象,不利于企业内部控制的建立和完善.在实践中,很多企业未意识到内部控制的重要性.因此,建立和完善内部控制是我国企业面临的紧迫任务.
一、对内部控制概念的理解
目前,我国会计界对内部控制的认识主要有：内部会计与管理控制、内部控制结构和内部控制成分三种提法.这三种提法实际上反映了内部控制理论发展的不同阶段.将内部控制分为内部会计控制和管理控制,主要是从划分注册会计师审计责任提出的,即注册会计师只负责审查内部会计控制,包括与财产安全和会计信息可靠性相关的授权批准、职务分离、实物保护和内部审计,并提出相关的审计意见.内部控制结构概念较内部会计控制和内部管理控制有两点显著变化：一是将内部控制称为内部控制结构；二是提出内部控制由控制环境、会计系统和控制程序三部分组成.笔者认为将内部控制称之为内部控制结构,恰如其分地反映内部控制的性质.所谓结构是构成事物整体的内在框架,内部控制也就是构成企业经营管理制度的内在控制框架,以这些内在控制框架为基础建立反映企业业务运行规律要求的各种度便成为具有内部控制特性的企业经营管理制度.把控制环境作为内部控制组成部分,扩大了内部控制的范围,尤其是关于董事会、管理者和其他人员对控制的态度和认识作为内部控制环境的首要内容,更加突出说明人的因素在内部控制中的重要地位.内部控制成分的概念提出是在内部控制结构的基础进一步纵深发展,其中将结构改为成分,更清晰反映内部控制是要素性的,只有将内部控制作为成分与企业业务活动环节和程序相融合,才能体现内部控制真正的价值.
二、采取双管齐下和分两步走的战略建立内部控制框架
按照COsO委员会的报告,内部控制框架由控制环境、风险评估、控制活动、信息沟通、监督五部分构成.上述框架是内部控制的理想框架.就我国目前企业管理的现状看,建立和完善内部控制中一步到位地完全达到这一框架的要求是不太可能的.因此,我们应该抓住关键因素,有步骤、分重点地构建内部控制体系.内部控制目标尽管呈多元化趋势,但概括起来主要涉及以下两点：一是合规经营,具体而言,就是保证企业依法组织经营活动,保证会计信息真实可靠、确保财产安全；二是效益性,即保证企业管理政策的贯彻实施和效益目标的实现.从上述对内部控制目标的归纳不难看出,内部控制体系的建设不只是企业自身的事情,它有着广泛的社会性.采取宏观监控措施迫使企业合规经营是政府宏观管理的重要职能,从这个角度看,政府必须将内部控制制度建设作为一项十分重要的工作来抓.事实上,我国《会计法》已对企业内部控制制度的相关内容做出了规定,国务院转发国家经贸委的《国有大中型企业建立现代企业制度和加强管理的基本规范》对法人治理结构、成本核算和成本管理、资金管理和财务会计报告管理等内部控制制度的有关内容都提出了规范性要求.在构建内部控制体系中,我们应该双管齐下,采取政府宏观指导和企业自身逐步完善相结合的战略：在现有法律规范的基础上,政府有关部门应颁布企业内部控制框架构建的基本要求和一般标准,并就货币资金管理、采购与销售等企业基本业务的内部控制做出统一的规定,作为企业制定内部控制措施的依据；各企业以统一的内部控制规范为指导,根据自身的经营规模和特点建立内部控制框架,并制定具体的控制程序和措施.企业在构建内部控制体系中,应采取分步走的策略：对于会计核算混乱、管理基础工作薄弱的企业,应该从定岗定员、明确岗位职责、完善内部牵制制度着手,按照合规经营的要求建立内部控制制度,做到财产管理制度健全、会计信息真实；在此基础上,逐步按效益性要求建立内部控制框架.内部牵制、班组（柜组）核算、责任中心管理、预算管理等基础工作做得较好的企业可以直接按效益性要求构建内部控制框架.
三、内部控制框架构建中的关键因素
1.健全管理机构,理清管理权责
一般而言,内部控制的建设体现在两个方面：一是健全的机构,这是内部控制机制产生作用的硬件要素；二是各内部机构间、各经办人员间的科学分工与牵制,这是内部控制机制产生作用的软件要素.公司制企业中股东大会（权力机构）、董事会（决策机构）、监事会（监督机构）、总经理层（日常管理机构）这四个法定刚性机构为内部控制机构的建立、职责分工与制约提供了基本的组织框架,但内部控制机制的运作还必须在这一组织框架下设立满足企业监控需要的职能机构.
2.确立董事会在内部控制框架构建中的核心地位
不同的公司治理模式下,董事会在公司治理和公司管理中的地位是不同的.从我国《公司法》规定的董事会、股东大会、总经理之间的权责划分看,董事会在公司管理中居于核心地位.董事会应该对公司内部控制的建立、完善和有效运行负责.原因在于：（1）对于董事会而言,建立内部控制框架是为了通过“不丧失控制的授权”来保证公司有效运行、完成公司的目标；（2）内部控制是董事会抑制管理人员在获取短期盈利机会中的机会主义倾向,保证法律、公司政策及董事会决议切实贯彻实施的手段；（3）内部控制以及涉及内部控制的信息流动构成解决信息不对称、保证会计信息真实可靠的重要手段,而确保信息质量是董事会不可推卸的责任.
控制:企业控制的五个系统5-1
3.内部审计机构设置与科学定位
从公司治理的角度看,“内部审计机构的职责除了包括审核企业会计账目外,还包括稽查、评价内部控制制度是否完善和企业内部各组织机构执行指定职能的效率,并向企业最高管理部门提出建议和报告.”在内部控制框架构建中,内部审计的作用在于监督企业经营业务符合内部控制框架的要求,评价内部控制的有效性,提供完善内部控制和纠正错弊的建议.《公司法》和《审计法》均未对内部审计做出法律规定,《会计法》虽提出了内部审计方面的法律要求,但未对内部审计机构设置作出具体规定.
4.强化预算管理
目前,内部控制结构已不仅仅满足于传统意义上的查弊纠错和保护资产安全,其目标已延伸到提高效率和效益、保证管理政策和目标的实现.为此,预算控制已成为内部控制的重要方式.按照道格拉斯·R·卡迈克尔的观点,预算是保证内部控制结构运行质量的监督手段凹].预算管理是将企业的目标及其资源的配置方式以预算方式加以量化,并使之得以实现的企业内部控制活动或过程的总称.预算管理由预算编制、预算执行与控制、预算考评等环节构成.在一个信息无成本、信息可观察、计算能力无限的理想企业环境中,企业最高决策者可以适时制定出最优方案并通过内部控制保证其不折不扣地得到贯彻,在这种情况下预算的作用可能有限.
四、重视内部控制管理与现行体制、法规的协调统一
内部控制是企业的一项综合性管理活动,涉及组织、人事和业务多方面,在我国现行体制下如何协调企业内部控制管理是能否有效实施内部控制的重要因素,因此,财政部、审计署、中国人民银行、证监会、保监会、经贸委等部委应加强联系、协调管理.同时我国的干部管理体制决定了对国有企业内部控制的管理还需组织部、人事部的参与配合.另外,在我国内部控制法规建设中还应注意相关法规的统一,例如在《公司法》、《证券法》、《会计法》及其相关行政法规涉及内部控制时,对其概念、内容、方法等表述要统一规范,避免各成体系或相互矛盾.总之加强内部控制管理与现行体制、法规的协调统一对加速我国企业内部控制的发展、更好地发挥其作用有着积极的意义.
五、重视对单位负责人进行内部控制的宣传
内部控制成败如何取决于企业员工的控制意识和行为,而单位负责人对内部控制的自觉控制意识和行为又是关键.从理论上讲,内部控制本身也有局限性,其中主要是单位最高领导人控制的随意性或相互串通、搞内部人控制.因此加强对单位负责人的内部控制宣传、提高他们自觉执行内部控制的意识,显得尤为重要.从我国一些企业的现状分析,这些企业不是没有内部控制而是没有很好执行,其中往往是企业负责人带头不执行、破坏既定的内部控制程序,导致内部控制形同虚设或只对下不对上.《会计法》已明确规定,单位负责人负有执行《会计法》的法律责任.今后在制定内部控制有关规定时同样要明确单位负责人应负的责任,只有这样,才能使企业由上而下共同执行内部控制要求、从而推动我国企业内部控制健康发展.
参考文献：
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[2]朱荣恩,傅祁琳.内部控制概念的新发展.上海会计,2007
[3]李健.公司治理论.北京：经济科学出版社,2008
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总结：此文是一篇企业控制论文范文,为你的毕业论文写作提供有价值的参考。
控制引用文献:
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