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（中国电信云南分公司 云南 昆明 650032）
【摘 要】 本文在说明了电信企业的经营特点后,对内部控制在电信企业实施过程中出现的问题及原因进行了分析,并建议电信企业从改善内部控制环境、提高内部控制制度建设和执行的有效性、推行集中管理和标准化管理、建立完善的风险管理机制以及强化内部审计的作用等方面来完善内部控制.
【关键词】 电信企业 内部控制 问题 建议
内部控制是指企业为了保证各项经济业务的有效进行、确保资产的安全和完整、防止舞弊和欺诈行为的产生、实现经营管理目标等而制定并实施的一系列具有监督控制职能的措施、方法和程序.市场经济中的每个企业都有自身的特点,应该根据其实际情况来设置适合本企业的内部控制制度,保证企业内部控制的有效性.电信企业作为比较特殊的服务性企业,在经营管理和组织运作等方面都与其他一般的企业不同,其资本和技术密集程度高,业务复杂,所以,加强电信企业的内部控制意义重大.
一、电信企业经营的特点
在我国,电信企业是一类比较特殊的服务性行业,其特殊的经营特点主要表现在以下几个方面.
1.电信企业的生产和销售具有同步性的特点
电信企业在给客户提供服务的同时也获取了收入,即其生产和销售同时进行.所以,电信企业的生产部门也是其销售部门,应该加强对其经营过程中各个环节的监督控制,包括事前、事中的监控,例如：对客户资料进行严格的审查、管理和记录,加强对欠费进行清缴的力度,对存在不良信用记录的用户进行话费额度控制等.除此之外,电信企业的产品是一种无形的服务,并不是一般意义上的可见实物,也可以说,电信企业在经营过程中内部控制的对象是一种抽象的事物,这使得电信企业的内部控制在实施的过程论文范文得更加困难.
2.电信企业的成本核算机制缺乏透明性
电信网络主要由传输链路、交换阶段和电信终端等各个部分组成,购置并安装这些复杂、量大且精密的交换和通讯传输设备时,需要话费巨大的论文范文,这些设备使用过程中的维修护理论文范文也很高,所以,对电信企业的成本应该进行严格的核算与控制.但是,电信企业的成本核算基础在我国是比较薄弱的,甚至有些上市公司缺乏有效的成本核算与控制体系.现阶段,电信企业面对激烈的行业竞争,其成本核算体系将会发生变化,所以,电信企业的成本控制是其内部控制的重点内容之一.
3.电信企业的技术和资金密集程度较高
电信是技术和资金密集型的行业,其固定资产的首次投资额巨大,投资回收期较长,应该加强对自身内部经营风险的评估和控制.当前电信企业的设备采购以及市场推广等环节涉及大量的资金运作,重大项目的立项、招投标等的透明度也有待进一步完善,如果这方面管理不善,就会影响到企业内部控制的实施.
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4.各级网络的运营之间具有互联、互通性
电信企业是全网、全程的特殊行业,但部分的业务要通过集团公司或者不同的省、市的联合运营网络来完成.所以,资金的结算和分配、投资的集中和分散、业务的协调与合作以及维护过程中的责任划分等问题都需要有统一的要求和规范,这样就会产生相互之间的连接成本以及由此引发的原始投入,所以,电信企业的内部控制应该有良好的相互协调的关系以及广泛集中的监控能力.
二、电信企业在实施内部控制过程中存在的问题及原因分析
1.内部控制环境问题
首先,公司的治理结构制约了内部控制有效性的发挥,规模较大的电信企业的大股东实质上是国资委,其董事会的成员绝大多数是管理层成员,同其他国有企业一样,这样的治理结构容易形成内部人控制,很难形成企业的所有者和经营者之间的有效监督机制.其次,多层级且地域分散的组织结构增加了内部控制的难度.电信企业一般都建立了集团、省级、地市和县级四级的管理架构,其中集团和省级的组织一般行使的是管理职能,不从事具体的业务资产经营活动.正是因为企业的经营地域分散、层级多,造成了电信企业的管控分散,控制难度较大.再次,电信企业的各级管理层和员工对内部控制的认识有待提高.近几年,虽然内部控制工作受到了很大的重视,但是还有部分领导认为在电信企业实施内部控制需要花费大量的人力物力,会在某种程度上降低企业的运营效率,也有员工认为内部控制是对经营活动的束缚,将内部控制工作与日常的工作相对立,这些问题一方面不利于企业内部管理水平的提高,另一方面也扭曲了内部控制的意义,削弱了内部控制的工作效果.另外,电信企业内部监督不力,评估监督机制缺乏有效性.内部控制是否符合企业的管理要求,是否能够堵塞漏洞,需要对其进行评价,但是电信企业尚未建立一套标准的评价体系,缺乏对内部控制进行评价的尺度和标准.
2.电信企业缺乏整体的、全面的、系统的风险评估体系
电信企业在进行内部控制的建设、执行及评估的过程中,考虑具体业务层面的风险较多,但是缺乏对整体风险的系统考虑,也没有从内部控制的角度进行整体对策的研究,这也是不少电信企业的通病.这些风险是由电信企业所处的内部环境和外部环境共同决定的,包括：电信企业的转型风险、电信行业的发展风险、资产经营风险、经营指标风险等.
3.内部控制制度的制定、执行需进一步把握成本与效益的平衡
首先,在内部控制的制度建设上,内部控制的制度设计对风险的过分强调,会在一定程度上影响效率,电信企业在进行内部控制制度的设计时,总是想方设法地做到全面,追求完美,增加了大量的过于细致的环节,在不同的程度上出现了效率降低、流程偏长、效果不明显等问题.其次,在内部控制制度的执行上,由于内部控制的实施细则中在每个流程上设立了关键的控制点,并在每个控制点上设置了相关的文档,使得内部控制执行的整个流程增加了很多的操作规程和审批程序.激烈的市场竞争,要求企业能够对市场变化做出较快的反应,规范的审批制度和操作流程在某种程度上产生了负效应.
4.电信企业的信息沟通存在问题
一方面,现有的计算机系统很难满足内部控制管理的需要.企业的管理基于信息,内部控制也要基于信息.信息集成、传递的滞后会使得无法在事前实施控制,事中不能获得及时的信息无力控制,事后缺乏反馈信息无可控制.电信行业是对信息系统的依赖程度很高的行业,在内部控制工作中,企业面临的问题主要有：业务规划不够完善,缺乏整体的规划；信息不能充分共享,影响其决策支持能力；信息系统的建设分担,缺少规范的细心管控流程.另一方面,电信企业的沟通存在问题.有效的沟通应该贯穿于企业内部的上行下达、同级之间的传递以及与外部的沟通上.由于电信企业的规模较大,其下属企业分布地域跨度较大,加上信息系统的不够完备,各级机构的同级之间尤其是上下级之间的沟通成本过高,信息的沟通逐级减弱.信息汇总的过程一般是指标化、标准化、量化的传递,复杂的背景以及实际的运作情况在信息的逐级传递过程中大部分都被过滤掉了.
三、电信企业内部控制体系的完善
针对电信企业内部控制存在的问题,建议从以下几个方面加以完善.
1.改善内部控制环境
一方面,提高电信企业领导和员工的内部控制意识.电信企业应该在借鉴内外部经验的基础上,改善控制环境层面的内部控制,营造良好的内部控制氛围,在实际工作中对企业的风险给予充分的分析和把握,处理好内部控制和企业发展、风险和效率等各个方面的关系,规范员工的内部控制行为,强化员工的内部控制意识.另一方面,要建立科学有效的内部控制权责体系.注意企业层面的权责分离,在股份公司与省公司中,分管财务和审计、投资和采购等工作的领导要分离,省公司和大型的本地网中,应该逐步配备具有财务专业背景的总会计师,同时,制定合理的年度发展目标和企业战略目标,建立年度与任期、长期与短期相配套的考核机制.
2.提高电信企业的内部控制制度建设和执行的有效性
首先,根据风险的程度,进行合理的授权,简化内部控制的流程,突出关键的控制点.首先,在把控风险的条件下,进行合理授权.坚持不同程度、不同等级的风险分级负责制,对重大事项和例外事项等实施领导集体决策制,常规事项由常规流程进行控制；简化流程,对关键的控制点进行重点关注,梳理关键流程和控制点,实行分级管理,减少控制点的数量,实施动态管理.其次,提高内部控制评估的有效性.关注流程,减少重复,评估时应该注重整个流程控制点的有效性；建立计算机内部控制评估的支持系统,提高内控评估的工作效率和工作质量；内部控制的评估应该日常化,建立内部控制缺陷的数据库,并进行实时更新.
3.在电信企业推行集中管理和标准化管理,加强内部控制工作的标准性和规范性
对管理流程和业务组织运作进行重新设计和优化,推行集中管理和标准化管理,将功能要求高、业务量复杂的运作流程放在集团和省公司进行集中管理,将流程简单的、因地制宜的流程和功能实施标准化管理,放在县公司和本地网中,这样可以更好地划分企业各级的职能定位,从根本上解决管理水平低、控制力不强、对基层人员要求过高的矛盾,有利于电信企业对风险的管控,提高管理的透明度,实现投资成本的节省.
4.增强电信企业的风险意识,建立完善的风险管理机制
首先,要增强企业的风险管理意识,面向企业的管理者和员工定期的举办与风险知识相关的讲座和培训,运用案例分析或者实证的方法,分析近期收益和远期收益的关系,强调企业内部控制的重要性.其次,设置专门的风险管理机构,对控制过程中的内外部风险进行及时的预测和判断,分析风险发生的可能性,防范化解风险,保证企业经营管理的目标实现.再次,完善电信企业的风险评估管理系统和预警管理系统,明确各个管理机构的职责,防范风险于未然.
5.强化电信企业的内部审计制度,完善内部监督制度
首先,要设置合理的内部审计机构,保证企业内部审计的独立性,改变内部审计部门与企业其他部门的平行关系,确保内部审计的权威性和独立性.其次,应该完善内部控制检查的考核和评价机制.考核与评价是内部控制的重要组成部分,能够促使企业的内部控制工作落到实处,收到实效,保证内部控制发挥作用.
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