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新企业会计准则对投资决策的影响

主题:企业合并会计处理 下载地址:论文doc下载 原创作者:原创作者未知 评分:9.0分 更新时间: 2023-12-22

简介:适合不知如何写企业合并方面的相关专业大学硕士和本科毕业论文以及关于企业合并论文开题报告范文和相关职称论文写作参考文献资料下载。

企业合并论文范文

企业合并会计处理论文

目录

  1. 一、新企业会计准则对合并决策的影响
  2. 二、新长期股权投资准则对控股公司的影响
  3. 企业合并会计处理:企业合并权益结合法
  4. 三、投资性房地产对房地产开发企业的影响

(黑龙江盛安民用爆破器材有限责任公司鹤岗分公司)

我国新的企业会计准则体系包括三部分内容:一是基本准则,二是具体准则,三是应用指南.基本准则是最大的原则,是准则中的准则,它统驭着所有具体准则.具体准则主要为企业处理各种具体交易和事项提供统一标准.在基本准则和具体准则基础上制定的会计准则应用指南,对会计师实务中一些要点、重点和难点进行了规范,属于操作层面的规定.这三部分共同构成了中国企业会计准则体系.

一、新企业会计准则对合并决策的影响

企业合并,是指将两个或者两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项.我国目前很多企业的并购重组是发生在受论文范文、地方国资委控制的国有企业之间或者同一企业集团内两个或多个子公司的合并,即合并企业是关联主体.因此,《企业会计准则第20号—企业合并》将我国的企业合并分为同一控制下的企业合并与非同一控制下的企业合并两种情形.

对于同一控制下的企业合并,合并双方并非完全是出于自愿进行并购交易,带有较强的行政安排的色彩,并*范文和净资产公允论文范文的确定由于缺乏独立的价值判断而带有较大的主观臆断色彩,交易论文范文显失“公允”的可能性很大,就会产生较大的利润操纵空间.因此,在新准则中规定同一控制下的企业合并按其账面价值计量;而非同一控制下的企业合并反之,按公允价值进行计量.即同一控制下的企业合并采用权益结合法,非同一控制下的企业合并采用购买法.

不允许同一控制下的企业合并采用购买法,可在一定程度上限制同一控制下的企业合并通过人为操纵合并论文范文和可辨认净资产的公允价值操纵报表的行为.然而由于准则制度固有的功能性缺陷,CAS20不能完全杜绝操纵行为.

如果企业合并是以改善利润表为目标,企业可能采取的合并策略有:(1)利用同一控制下的企业合并操纵报表.在合并方为上市公司,而“同一”方不是上市公司的情况下,合并一家报表绩效优良的公司,可以迅速改善合并方的利润表;(2)如果被合并方当年有较大的盈利,合并方就有动力满足“非暂时性”条件,将本质上不是同一控制下的企业合并包装成同一控制下的企业合并;(3)如果合并方当年亏损,合并方就有动力追求负商誉,将本质上为同一控制下的企业合并包装成非同一控制下的企业合并;(4)对于非同一控制下的企业合并,通过人为“控制”公允价值以避免正商誉、追求负商誉.

二、新长期股权投资准则对控股公司的影响

新企业会计准则对投资进行了重分类,对于长期股权投资由《企业会计准则第2号—长期股权投资》规范.对于短期投资和长期债券投资在《金融工具确认和计量》准则中规范,按照管理目的又分为交易性金融资产、可供出售金融资产、贷款和应收款项以及持有至到期投资,相应的计量方法也采用公允价值或摊余成本.新长期股权投资准则对控股公司的影响主要体现在以下两个方面.

(1)对资产的影响.一方面,新旧准则对于长期股权投资初始投资成本的计量方法不同.原准则对于换出资产账面价值与取得被投资企业所有者权益份额之间的差额计入“股权投资差额”并进行摊销.新准则规定,以换出资产的公允价值与取得被投资企业可辨认净资产公允价值份额的差额计入商誉,并且不予摊销,从而增加了投资企业当期资产.

另一方面,新准则规定对于子公司的长期股权投资,控股公司采用成本法核算.在成本法下,被投资企业盈利时投资企业不做相应的会计处理,因此控股公司的资产将减少.相反,被投资企业亏损时投资企业也不做相应的会计处理,这种情况下同旧准则下的会计处理相比,控股公司的资产将增加.

企业合并会计处理:企业合并权益结合法

(2)对利润的影响.首先,新准则相对于旧准则而言,对股权投资差额不必进行摊销,可以增加控股公司利润.同时,子公司盈利或者亏损,都不再对控股公司的利润产生任何影响.其次,对于同一控制下的企业合并形成的长期股权投资,若初始投资成本小于子公司净资产的公允价值份额,要调整长期股权投资初始投资成本,计入当期损益(营业外收入),此时,会使企业利润增加.最后,对于以后年度的利润影响还体现在应收股利上.原准则采用权益法,应收股利首先要冲减长期股权投资的账面价值,而按照新准则的成本法进行核算时,应收股利直接计入投资收益,从而增加利润.

综上所述,新旧长期股权投资准则的不同核算方法对控股公司的财务状况和经营成果都产生了较大的影响.从整体上看,对于子公司的盈利状况,控股母公司并不做相应的会计处理,降低了长期股权投资的风险.在长期股权投资的初始确认中,一方面不用对股权投资差额进行摊销,另一方面还可能产生营业外收入.因此,新长期股权投资准则对鼓励企业并购与对外投资,促进企业整体上市方面将产生积极的影响.

三、投资性房地产对房地产开发企业的影响

新投资性房地产准则主要影响到房地产企业,新准则要求将已出租的土地使用权、长期持有并准备增值后转让的土地使用权,企业拥有并已出租的建筑物划分为投资性房地产.根据新准则的规定进行处理,企业对投资性房地产的计量,可以采用成本模式或公允价值模式,并且,新准则倾向于让企业采用公允价值进行计量.主要表现在两个方面.首先,《企业会计准则第3号—投资性房地产》第一章第十二条规定:企业对投资性房地产的计量模式一经确定,不得随意变更.成本模式转为公允价值模式的,应当作为会计政策变更按照《企业会计准则第28号—会计政策、会计估计变更和差错更正》处理.已采用公允价值模式计量的投资性房地产,不得从公允价值模式转为成本模式.

另外,企业在首次采用公允价值模式对原以成本模式计量的投资性房地产,公允价值与原账面价值的差额调整留存收益.从目前的市场环境看,一批房地产、零售以及酒店类的上市公司,他们所拥有的物业价值已经远远超过账面价值,个别公司甚至超过了股票的市价总额.如果采用公允价值计量,那么相关企业的留存收益将会增加.

然而随之而来的税法上的问题.首先,目前市场普遍关心企业在首次采用公允价值计量投资性房地产后,调增的留存收益在税法上是否需要征税.相关法律对此还没有明确规定.笔者认为,由于税法上对企业收入与论文范文的确认,强调的是收付实现制,因此,对这部分留存收益,进行征税的可能性比较小.其次,如果企业采用公允价值模式计量投资性房地产,那么对于投资性房地产的后续计量,就不再对其计提折旧或者进行摊销,因而可能会增加企业的所得税.目前来看,对于这个问题尚未得出一致结论,上海申银万国证券研究所调查过一些受投资性房地产准则的影响的房地产开发企业及商业零售企业,不少企业表示,如果公允价值模式在税收上不利,则他们还是倾向于采用成本模式.以下是申银万国证券研究所调查的重点公司以及这些公司中投资性房地产占公司总资产的比例.

综上所述,企业采用新准则的公允价值模式,一方面可在实施的第一年追溯年初所有者权益,由于目前投资性法地产物业普遍升值幅度较大,将会使企业所有者权益增加.但也要看到,采用公允价值模式后,拥有较多投资性房地产的企业业绩将更多地受该物业市场论文范文变化的影响,这增加了企业业绩的不稳定性.采用公允价值模式计量投资性房地产,不再计提折旧或进行摊销,会增加企业的应纳税所得额与所得税论文范文,引起论文范文流出,理论上会使企业价值降低,但这有待配套税收政策的出台.究竟是否该运用公允价值,各企业还应结合自身情况,权衡利弊,做出正确的决策.

总结:该文是企业合并论文范文,为你的写作提供相关参考。

企业合并会计处理引用文献:

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