《政府会计平行记账模式探究》
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摘 要：近年来,《政府会计制度》已经成为政府部门开展会计核算工作的重要依据,这不仅非常符合我国的实际国情,而且还能够提升我国机关会计信息的质量.当前我国处于经济新常态,平行记账也就成为了开展政府部门会计改革的重要环节之一,而且还是创新我国机关财务工作的关键形式.对政府财务工作者来说,由于长时间所用的还是传统会计体系,所以对新的平行记账模式必须要有一个全面理解与消化的阶段.本文分析了引入该模式的重要意义,阐述了这一模式的主要内容,并论述了政府会计平行记账的应用方法.
关键词：政府;会计;平行记账
自2019年1月1日起实施的《政府会计制度》,实际上已经将平行记账原理纳入其中.也就是说,政府部门会计核算工作应对落实好权责发生制,而且还应对执行好收付实现制.所以说,平行记账是落实好《政府会计制度》,实现机关单位财务体系与预算会计体系既保持相互独立,又能科学协作的重要技术性安排,这不仅是这次政府机关会计改革的一大亮点,而且也是一个突出的难点,必须加以深入研究.
一、引入政府会计平行记账模式的重要意义
一是改进了政府部门的会计核算方式.《政府会计制度》清晰地表述了政府机关财务会计核算的主要方法及其在工作中必须加以遵循的规范性要求,这就要求在政府机关财务工作者在日常工作实施中,全面明确相关的工作标准.政府机关单位的传统记账方法属于预算会计核算法,并且配合部分实施财务核算的办法.然而,鉴于中国特色市场经济体系的持续健全发展,我国的政府机关会计管理工作趋于改革与完善,在工作之中建立起了健全的财务工作体系,明确了财务会计的科目名称和使用措施等,进而健全我国的政府财务会计系统,改进运用平行记账的方式,从而能够将财务会计与预算会计等两大体系加以剥离,同时还可以将两大系统加以联结,将政府部门运行过程中形成的各类财务信息予以科学的呈现,而且还推动了我国政府部门财务核算工作的改革.
二是加强了政府部门的财务管理功能.《政府会计制度》明确了应当实施好平行记账工作方式,为我国政府机关财务会计工作的落实树立了很强的法律地位,确定了除政府部门财务会计工作要求之外,应当将政府机构两类不同机制彼此协调运转的优点予以全面发挥,从而提高预算会计以及财务会计体系的功能价值.在平行记账方式实施进程之中,运用核算记账以形成不一样的财务信息,而且政府各机构所形成的数据也存在着极大的差异,必须要强化财务报告和决算报告的撰写工作,运用全面编写报告内容的方式以满足我国政府财务核算所需要的预算收支方面的需求、预算管理方面的需求,从而全面满足政府机关在不同发展时期的财务管理要求.
三是促进了传统会计往智能会计加以转换.就现代信息技术视角而言,平行记账的执行,是对财务管理数据实施全面深加工,从而达到了数据的集成与技术的集成.鉴于政府机关财务会计的工作量非常大,一旦运用人工处置的形式,不但效率非常低,而且存在相当大的误差.因为现代信息技术的持续发展,所以平行记账能够推动政府财务会计的全面改革,而且还能切实提升政府财务会计管理的科学化与智能化水平.
二、政府会计平行记账的主要内容
平行记账是一种实现了财务会计与预算会计之间适度分离并相互衔接的会计核算模式.所谓适度分离主要体现在双功能、双基础、双报告,一套账两个等式.所谓相互衔接主要体现在对纳入部门管理的收支进行平行记账.在实施平行记账之后,极大地提高了政府部门会计核算的工作量,政府财务会计制度设置了多达103个一级会计科目,其中分别涵盖了财务会计科目77 个与预算会计科目26 个.一般情况下,财务会计科目中的相关科目发生增减变动时,预算会计也应同时进行会计处理.如计提折旧与摊销、领用办公材料、收取救灾物资、变卖车辆残值等只做财务会计处理,支付水电费、购买设备、收到财政拨款等需要做平行记账,但有些业务如应付款、应缴财政款、暂收款的取得和退回、计提职工薪酬、调整预计负债等则不需要做平行记账.对于大部分收入类账户来说,预算会计设计的账户与财务会计設计的账户对比起来,通常状况下是在收入之前加入预算这两个字,如财政拨款收入到了预算会计体系之中,就被称之为财政拨款预算收入.财务会计账套之中的费用科目与预算会计账套之中的支出科目,往往是把“费用”改成“支出”.具体来说,如业务活动费用是与行政支出相互对应的,而单位管理费用可以对应于事业支出,经营费用可以对应于经营支出;对下属单位的补助费用则对应附属单位补助支出,其他费用则对应其他还出等;同时,财务会计账套之中的所得税费用,应当在预算会计账套内改成非财政拨款结余费用,并且累计结余;而短期或者长期借款应当更改成债务还本类费用支出;短期或者长期投资则应当更改成投资费用支出.这主要是由于预算会计所施行的是收付实现制,而政府会计主体在具体缴纳所得税以前,难以对有可能产生的所得税费作出精准的判断,所以在具体缴纳所得税费时应当把其直接冲减为非财政拨款结余款—累计结余.如此一来,不仅契合政府会计主体税款缴纳的规范化流程,而且还具备了相当强的执行力.
三、政府会计平行记账的应用方法
现以某政府机关单位的固定资产核算为例,分析政府会计平行记账在会计实务中的具体应用条件和相关注意事项.
一是固定资产获得后的会计核算方法.比如,2019年11月1 日,某政府机关购置了一套设备,其价值为100万元,其中安装费用为10 万元,该设备预计可以使用10年时间,款项都由本级财政部门专项基金予以支付.基于新的政府会计制度之下,机关单位财务工作者除了要对这一经济业务实施会计核算之外,还需判断出此业务是不是需要施行平行记账,并登记有关预算会计账户.实施判断的标准主要有两个：其一为是不是涉及到了,其二为是不是纳入到了预算管理之中,以上两个条件均不可缺少.对于此笔支出来说,因为不仅涉及到了,而且又被纳入到了预算管理之中,所以就应当实施平行记账.会计处理如下,财务会计为：借：在建工程110;贷：银行存款110.预算会计核算的分录情况如下：借：行政支出110;贷：资金结存110.在设备安装好并投入使用之后,基于财务会计的分录情况如下：借：固定资产110;贷：在建工程110.因为此笔业务并不牵涉到项目,所以预算会计也就不需要实施会计处理.在固定资产使用之时,该单位还需对设备实施计提折旧,其财务会计分录情况如下：借：单位管理费用11;贷：固定资产累计折旧11.同样因为并不牵涉到收支,此项业务并不需要实施预算会计核算.
二是固定资产出售与转让时的会计处理方法.如果此设备已计提折旧费用为20 万元,而发生清理的费用为5 万元,清理收入为112 万元,其款项均以银行存款方式加以结算.基于财务会计条件下,该机关单位的会计分录情况分别是：第一笔记为：借：资产处置费用90,固定资产累计折旧20;贷：固定资产110.因不牵涉到收支,故不需要实施预算会计核算.第二笔记为：借：银行存款112;贷：应缴财政款107,银行存款5.此笔分录的借方存款为112万元,是该单位处置固定资产时收入的,贷方的银行存款5万元属于支付清理相关费用.需要加以关注的是,这笔分录尽管牵涉到了单位之收支,但还是无需实施预算会计核算,这是由于处置固定资产收支之差异最后需要上缴财政,通常并不会直接转换为单位需纳入到预算管理之中的收入,所以在出现此项业务之时,政府部门会计工作者需要把所收款项之差额计入负债类科目——应缴财政款之中.
四、结束语
综上所述,平行记账体系是我国《政府会计制度准则》明确的推动财务会计体系和预算会计系统彼此分离并进行合理衔接的重大技术性、制度性安排.对于各位政府机关会计工作者来说,属于全新的事物,必须抓紧学习和研究,从而更好地开展平行记账工作,这对于实施好《政府会计制度准则》具有非常关键的作用.平行记账能够全面满足各个部门在会计信息上的各类需求,从而更加凸显出政府财务工作的突出功能,能够促进传统会计往智能会计加以转换.鉴于平行记账具有非常强大的针对性、双重性,而且在会计处理、科目设计以及收入核算等方面都有所差异,所以一定要予以高度重视,认真实施,从而为具体工作提供很好的借鉴作用.
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会计和政府会计引用文献:
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