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翟玉会 西京学院会计学院
摘 要：以Z 会计师事务所作为研究对象,采用文献分析、规范研究与实例相结合的方法对Z 会计师事务所审计质量存在的主要问题进行分析.分析得出其审计质量存在问题的原因主要有：政府监管不足,相关法律法规不完善,审计人员综合素质不高,会计师事务所内部管理机制不完善,事务所高层风险管理意识淡薄等,进而提出了提升Z 会计师事务所审计质量的相关措施：加强政府监管,完善相关法律法规,提高审计人员综合素质,加强事务所内部管理,提高高层的风险管理意识,形成独特的事务所文化等.
关键词：会计师事务所；审计质量；质量提升
中图分类号：F239.45 文献识别码：A 文章编号：1001-828X(2015)022-000128-02
引言
近年来Z 会计师事务所发展迅速,规模不断扩大,审计业务量急剧增加.然而在其迅速发展的同时也暴露了诸多审计质量存在的问题.比如,未按规定实施风险导向型审计程序,出具的审计意见不恰当等.笔者认为Z 会计师事务所要想立足于其行业并取得长远发展,提升Z 所审计质量势在必行.本文在对Z 会计师事务所审计质量研究的前提下,提出了提升Z 会计师事务所审计质量的具体措施,希望可以达到提升Z 会计师事务所审计质量的目的,并对其他有类似情况的会计师事务所提供参考.
一、Z 会计师事务所审计质量存在的主要问题
“审计质量是指注册会计师审计工作的过程及其最后出具审计结果的优劣程度,主要包括审计过程质量和审计结果质量.审计过程质量是指审计活动的开展应当遵循《中国注册会计师执业准则》,要符合审计质量的标准；审计结果质量要求审计报告真实可靠,应当满足社会公众的需要.”笔者通过参与Z 会计师事务所实际审计工作,分析发现Z 会计师事务所审计质量主要存在以下问题：
1. 未按规定实施风险导向型审计程序
Z 会计师事务所在年审中对一些规模相对较小的单位,为节约时间或降低审计成本未按规定实施风险导向型审计程序,具体表现在：①未按规定对被审计单位及其内外部环境( 包括行业的状况、法律环境、被审计单位的性质及其财务经营政策等) 进行了解；或者,虽然注册会计师执行的是风险导向型审计程序,但实际只是走个流程,并未按照实际情况对被审计单位及其环境进行实际考察了解.未按规定实施风险评估程序,导致Z 会计师事务所在审计过程不能真正识别和评估被审计单位财务报表层次以及其他方面认定层次的重大错报风险,未达到实施风险导向型审计程序的预期效果.②未根据风险评估结果实施进一步审计程序,从而未能将审计风险降低到可接受的水平.
2. 出具的审计意见不恰当
不恰当的审计意见包括：“以无保留意见代替非无保留意见和以保留意见代替否定意见或无法表示意见.”Z 会计师事务所中个别注册会计师未按规定实施审计程序,未能得到充足的审计依据,从而发表了不恰当的审计意见；或者有的注册会计师在迫于巨大压力的情况下出具了不恰当的审计意见.
二、Z 会计师事务所审计质量存在问题的主要原因分析
1. 政府监管不足,相关法律法规不完善
市场经济条件下,我国政府在审计质量监管方面采取的政策和方式还存在着不足.一方面,我国政府部门对于事务所的监管大多属于事后监管,等到审计质量出现了重大问题,相关部门才对事务所进行处罚,这种监管方式缺乏前期的预防性,不利于审计质量的控制.另一方面,我国会计师事务所数量众多,而政府的监管队伍规模有限,无法建立一个全面的监管网点进行逐个监管.
我国现有的注册会计师行业相关法律法规比较陈旧,已不能适应社会主义市场经济的发展；注册会计师违法的处罚力度太轻,使注册会计师的违法成本远远低于其违法审计所带来的收益,对注册会计师的约束力较低.
2. Z 会计师事务所审计人员综合素质不高
从事具体审计工作的审计人员是会计师事务所中一个至关重要的主体.在Z 会计师事务所中,项目实际责任人多数仅仅是获取中级会计师职称或者通过个别几门注册会计师考试的人员,很多签字注册会计师一般只是在该事务所挂牌,并未实际参加现场审计工作,只是在出具的审计报告中签字.参加现场审计工作的人员,多为项目负责人带领一些刚参加工作不久的审计员,其中个别审计员还是非财会审计专业的毕业生,更有些审计员是假期实习生.尽管他们由有经验的项目负责人带领,但他们专业知识不强,缺乏实际工作经验,在实际工作中难免对某些复杂情况的把控不是很好,势必会影响到项目的审计质量.除此之外,个别注册会计师职业道德不高,为获取利益愿意冒险做出一些与审计原则相违背的事情,这些都会对Z 会计师事务所审计质量产生重大影响.
3. Z 会计师事务所内部管理机制不完善,事务所高层风险管理意识淡薄
Z 会计师事务所成立时间不长,还没有建立起一套合理高效的管理机制,很多方面存在着不足,表现如下：①相关事务所制度不够完善,审计质量控制制度未得到有效实施.②部门岗位混乱,员工权责不清,导致员工工作效率不高.③职工福利待遇不高,员工流动性较大.
而且,Z 会计师事务所高层管理人员的在审计程序实施方面风险管理意识比较淡薄,主要表现在：①未按规定实施监盘计划.项目负责人未编制或者编制了但未真正实施货币资金,存货,固定资产等相关重要资产的监盘计划.②未检查资产的所有权、固定资产的折旧及无形资产的摊销情况.③未关注应收应付账款函证收回情况.Z 所混乱的管理机制和不规范的审计程序难以确保的审计质量的控制与提升.
三、提升Z 会计师事务所审计质量的具体措施
1. 加强政府监管,完善相关法律法规
加强政府监管,完善相关法律法规必须做到以下几点：①扩大监管队伍,使其满足对当前会计师事务所规模的监管.②提升监管人员素质,提高监管质量.政府可以通过招聘社会优秀注册会计师对事务所进行监管.③修改完善相关法律法规,使其更加适用于当前经济的发展.④加大会计师事务所的违规处罚力度,提高其违规成本,对其构成约束.
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2. 提高审计人员综合素质
审计人员是审计工作中的主体,其综合素质的高低直接决定审计质量的优劣.提高审计人员综合素质Z 所可以从以下几个方面做起：①建立合理的招聘体系,聘用相关专业的高素质人才,提高工作质量与工作效率.②定期举行注册会计师职业道德提升的相关培训,不断提高从业人员的职业道德.③多为员工提供专业技能方面的学习与实践机会,提高员工专业胜任能力.
3. 加强事务所内部管理,提升高层的风险管理意识
加强事务所内部管理,不断提升高层管理人员意识等对提高Z所审计质量有着至关重要的作用,主要可以从以下几个方面做起：①完善事务所相关制度,逐步实现制度化管理；事务所高层管理者在自我约束的前提下,严格监管审计质量控制制度的实施,规范审计人员的行为,落实审计程序的实施,使审计人员形成一个良好的工作习惯和工作态度,营造事务所良好的工作氛围.②合理分配员工的部门、岗位,明确其具体岗位权责,使员工最大化地发挥出自我价值.③制定合理的员工福利激励政策,控制人才的流失,确保事务所控制一定数量的优秀员工.
4. 形成独特的事务所文化
每个企业都有自己独特的文化,它是企业管理理念的体现,它有利于增强企业的凝聚力,促进企业的高效管理和其价值的实现.Z 所应该建立起一种以审计质量为主导的事务所文化,即“审计质量就是事务所的生命”,将Z 所的审计质量与事务所的生存发展联系在一起,将审计质量的重要性贯穿于整个审计工作的全过程,形成一种独特的审计质量文化.这种独特的事务所文化一旦形成,Z所审计质量的提升将指日可待.
四、结论
审计质量就是事务所的生命,因此,提升Z 会计师事务所审计质量是Z 所的当务之急.笔者坚信Z 所现在所面临的提升审计质量的困难,同时也是促进其本身发展的一个机遇.本文希望通过研究提出的具体措施能对Z 会计师事务所审计质量的提升起到重要作用,并提升其在行业内的竞争实力.
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总结：本文关于审计会计师事务所论文范文,可以做为相关论文参考文献,与写作提纲思路参考。
普华永道引用文献:
[1] 会计师事务所审计相关论文题目 会计师事务所审计毕业论文题目怎么定
[2] 会计师事务所审计论文参考文献集 会计师事务所审计期刊参考文献哪里找
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