《推进个人所得税改革和建议》
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[摘 要]伴随着社会经济的进一步发展,我国公民的人均收入水平得到了大幅度提升.个人所得税主要是用于调节收入分配.然而现行个人所得税税制在实施过程中,遇到了众多问题,造成税制实施的原本职能难以充分发挥作用.因此,有必要重视起个人所得税改革.本文在论述现行个人所得税税制主要问题的基础上,立足于实际情况,提出了个人所得税税制改革的具体措施.
[关键词]个人所得税；税制；改革；具体措施
中图分类号：R6 文献标识码：A 文章编号：1009-914X（2019）02-0268-01
所谓“个人所得税”,主要是指用于调节个人收入分配的一种税,该税实施的主要原因在于市场经济机制下,由于其潜在的缺陷,造成社会成员收入不均,社会难以实现公平公正,便需要通过个人所得税调节个人收入分配,以此缩减贫富差距,同时可以增加财政收入.然而,伴随着我国社会经济的进一步发展,全民收入大幅度增加,部分高收入人员为了避免纳税,利用现行个人所得税税制的缺陷,进行逃税,一定程度上,影响到了国家财政收入,同时不利于缩减贫富差距.因此,相关部门与相关人员有必要重视起个人所得税的改革.鉴于此,本文对“推进个人所得税改革的思考和建议”进行更深层次的剖析具有极为重要的现实意义.
1.个人所得税税制的主要问题分析
1.1税制模式具有不足之处
我国现行个人所得税税制,主要是采用分类税制模式,简单来说就是针对不同来源的收入,选择不同的征收标准与方法,该种模式所具备的优点主要是简单、透明,但是在公平方面,有着较为显著的缺陷.首先,分类课税难以实现公平,也就是相同收入的人,因从事的行业不同,或者是收入获取方式不同,承担了不同的税负,导致两人的收入存在明显的差异；不同收入的纳税人,由于个人所获取的收入来源不一致,采用了不同的税率,或者是优惠政策,出现了高收入者税负低、低收入者税负高这一奇怪现象[1].其次,分类课征出现了巨大的逃税空间,主要是现行税制针对不同的项目采取了不同的税率与扣除方法,从而为一些高收入者提供了避税空间,主要是通过收入分解,或者是多次扣除费用等方式,导致部分高收入者出现了不用纳税或者是缴纳少量的税现象,然而收入来源渠道少,并且收入较为集中的人需要多纳税.可见,现行的税制在税负方面难以实现真正意义上的公平.
1.2费用扣除不合理
我国现行的个人所得税税制所采用的分项征收方法,对于不同的项目所获取的费用,采用的是不同的分项征收方法,同时实行不同的费用扣除.就目前情况而言,主要采用的有两种形式,分别是定额与定率.随着社会经济水平的进一步提高,我国工资薪金扣除基础,从两千调整到三千五,操作简单,忽视了个人收入与家庭收入之间的关系,不符合当下我国实际情况,同时与国际管惯例也有着诸多不符合之处[2].由于每一个家庭有着不同的情况,例如个人劳动所得代表全家收入,子女教育等情况,正是上述情况的存在,造成每一个家庭的实际负担不一致.因此,在缴纳个人所得税时,采用一刀切方式明显有失人本理念.因此,在纳税时,需要在费用扣除时给予相应的考虑.除此之外,现行个人所得税税制对不同来源的收入,规定了不同的扣除标准,造成部分拥有多项收入的人,进行了多次扣除,加重了个人的税负重担[3].
1.3税率设计缺乏合理性
税率设计不具合理性,主要集中体现在两个方面.一是工薪所得税累进税率级距过多.现如今,全世界个人所得税的改革,均是以扩大纳税基础,减少累计级距为目标,例如,一些工业较为发达的国家,均是采用了三档税率,当中代表为美国、英国等.然而我国在个人所得税方面,设置了七档税率,这不仅仅与世界税制简化改革方向偏离,还脱离了我国社会市场经济形势下人们收入实际情况.就我国当前实际工薪情况而言,大部分纳税人适用于3%到20%的三挡税率,25%以上的四档税率几乎没有作用,这与国家税制改革中减少档次趋势相违背.二是最高边际税率过高.在现实生活当中,能够采用这种高税率的实际案例几乎没有,也就是说该税率的设置没有任何意义.同時过高的边际税率,将会影响到广大人民群众工作与投资的积极性,一定程度上制约了社会经济与个人收入的发展与提高.
2.推进个人所得税税制改革的具体措施
2.1 建立分类综合所得税税制模式
分类综合所得税税制,也可称之为混合所得税制,主要是由分类与综合所得税合二为一形成的一种新型税收制度.该税制主要是按照纳税人的各项来源的收入,率先进行分类课征,从收入来源进行扣缴,在此基础上,综合纳税人全年各种所得额,一旦达到了一定的数额,便需要进行附加税的扣缴.简单来说,纳税人在现有收入分类基础上,按照不同的税率纳完税之后,纳税年度结束之后,需要由家庭合并申报全年各项收入缴税之后所得,税务机关对此进行核定,统一按照规定累进计算所需要的纳税额,之后根据计算出所需要的实际纳税额,与先前已缴纳的税额相比较,采取多退少补方式[4].这样一来,便可以体现税收公平原则.究其原因在于分类综合所得税税制模式综合了分类税制与综合税制的两种优点,实现了源头扣缴,避免了逃税问题的出现.同时,全部所得进行了合并申报,无形中对所得税的课税加上了双重保险.可见,分类综合所得税税制模式符合我国现阶段社会经济发展水平,同时符合税收征管实际情况.
2.2调整费用扣除标准
在实施分类综合所得税税制模式之后,要想实现真正意义上的公平,便需要调整费用扣除标准,避免标准不一,影响到纳税的公平,具体为明确与完善有关费用扣除内容,同时需要结合收入来源性质,进行必要的费用扣除[5].为了保障公平,可结合实际情况,选择标准扣除与分项扣除相结合方法；综合所得合并纳税时,可以采用基本生计扣除加专项扣除的方法,简单来说,在纳税时,需要综合考虑家庭的子女就读情况、家庭组成人员健康状况以及老人与幼儿赡养问题等因素,同时需要结合社会经济发展实际情况,及时调整物价指数.对于一些生活水平较高的地区,便需要适当提高生计费用,避免由于个人生计受到社会经济发展水平的影响.除此之外,还可以规定一些特殊扣除,例如教育费、医药费等.同时扣除标准需要随着工资水平、物价水平等的变化及时做出相应的调整,这样一来,不仅仅可以减少纳税人的负担,还可以体现税负的公平原则.
2.3优化税率设计
税率结构是影响税收作用程度的重要因素,也是决定个人所得税的税负与累进程度的重要因素.可见,设计一个合理的税率结构的重要性.首先,调整税率级距,将原先多档次税率,转变为五级或者是超额累进税率；其次,为强化高收入的调节作用,便需要适当增加加成征收措施；最后,降低最高边际税率.
3.结语
综上所述,我国现行个人所得税税制具有诸多不足之处,导致高收入调节作用难以充分发挥效能,一定程度上影响到了我国和谐社会的构建.因此,有必要推进个人所得税的改革,主要从建立分类综合所得税税制模式、调整费用扣除标准以及优化税率设计三个方面入手,以此更好体现税收公平原则.
参考文献
[1]张莉,宋卫波.浅谈个人所得税改革的推进[J].经贸实践,2016（12）：183.
[2]孙钢.个人所得税制度改革需要整体性推进——评《个人所得税制度改革：整体性推进》[J].经济纵横,2016（03）：129.
[3]杨志宇,彭泽.推进个人所得税改革的建议[J].经济纵横,2015（09）：98-101.
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