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目录

1. 第一篇企业论文范文参考：中国小微企业融资问题研究
2. 第二篇企业论文样文：商业银行小微企业金融服务研究
3. 第三篇企业论文范文模板：当代中国企业社会责任研究
4. 第四篇企业论文范例：国有企业财务治理问题研究
5. 第五篇企业论文范文格式：企业内部控制审计研究

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第一篇企业论文范文参考：中国小微企业融资问题研究

小微企业在我国经济社会中具有特殊的重要地位,对增加就业、活跃市场、改善民生、促进经济结构调整发挥着不可替代的作用.现在全国舆论都在呼吁解决小微企业融资难的问题.论文深入分析小微企业融资障碍的成因和解决方式.小微企业通常人员数量不多,资产规模比较小,其经营场所和设备等固定资产主要是以租赁或租构方式获得,固定资产所占总资产比重较低,因此其难以通过银行等正规渠道获得信贷和其他的财政支持.小微企业的核心竞争力往往表现为知识产权和品牌价值等无形资产,可用于抵押的固定资产相对较少.大多数小微企业处于竞争程度较高的行业,因而易受市场环境、国家政策以及经济周期波动影响,抵御风险能力较弱.

解决小微企业融资难必须解决好政府扶持与市场原则之间的关系,统筹兼顾小微企业的社会功能和经济功能.目前很多人主张把小微企业融资难与社会稳定、扩大就业相联系,过分强调其社会功能而忽略其经济功能,解决方案是财政出资或银行低利贷款,要么是增加财政专项补助基金,要么是税收给予优惠,再就是强调银行提供低利率贷款.但实践证明,依靠财政出资满足大多数小微企业融资需求是脱离现实的；毕竟财政资金有限,而且其他方面财政刚性支出很多,税收优惠的幅度也有限.商业银行对小微企业的贷款面临高交易成本和高风险,依靠低利率在亏损条件下提供贷款是不可持续的.这样分析并不是否定政府扶持的作用,实际上论文第9章从配套角度也提出有关建议.但这不是解决小微企业融资的根本思路,政府扶持只能是有限的和辅助性的,解决小微企业融资难的根本思路是市场原则.

银行在实际操作中,针对小微企业的贷款方式基本是抵押贷款或担保贷款.一些小微企业由于缺乏有效资产作为抵押,即使具有增长潜力,也无法得到银行贷款.大部分小微企业对贷款的金额、时间、利率的关切度比较而言讲,利率是不太敏感,他们最需要的是及时、方便地获得资金.商业银行应当针对小微企业的具体情况进行定性,根据性质确定融资方式和渠道.

由于小微企业内部组织结构的简单化,企业家的个人魅力在维系小微企业管理稳定中发挥着更为关键的作用.企业家一方面利用个人的才能敏锐地发现并创造市场,并积极应对市场的不确定性,另一方面凭借个人的能力和品质建立起一种分等级的人际关系结构,这是小微企业灵活变通、管理和生产成本低等一切优点的“起源”.

论文在第7章深入分析关系型融资,这对小微企业特别重要.小微企业关系型融资的关键在于银行与企业的长期合作中收集的“软信息”,而“软信息”由于不易观察、证实和传输,相比可观察、证实和传输的“硬信息”传递成本过高,因此关系型贷款的决策权需要下放给掌握“软信息”的信贷员或基层经理.软信息的生产一个是来源于企业经营中非财务信息和非标准化信息,是对经营者信用度,借款人和主要股东的品行以及还款能力等进行分析.急需贷款的小微企业经营者可以按照这些标准努力,不断提高企业获贷能力.

此外还可以从小微企业所在的行业关联和行业协会进行分析.第5章探讨了从供应链融资解决小微企业融资难的问题.供应链融资模式跳出了单个企业的传统局限,站在产业供应链的全局和高度,提供满足小微企业的金融产品.第六章则是分析商业银行依托行业协会对小微企业融资问题.

商业银行是解决小微企业融资难的主导力量,但必须还要结合其他融资渠道.论文第3章内源融资和外源融资中存在的问题进行逐一分析,限于篇幅,对民间融资等方式以研究不多.第4章研究的是小微企业借助资本市场融资问题.通过创业板较低的准入门槛,可以使科技型小微企业能够有机会进入到资本市场进行融资.论文的第8章分析了小微企业贷款利率定价问题的重要性,并给出了一个贷款利率定价模型.第9章则从提高自身能力,融资体系的构建、差异化政策以及打造优良的融资环境四方面对缓解小微企业融资困境提出一些可操作性的政策建议.

第二篇企业论文样文：商业银行小微企业金融服务研究

2008年金融危机对外部需求的打击,直接导致长三角和珠三角的小微企业不断陷入“倒闭”危机.由于经营成本上升、存货增加、投资失败等因素的共同作用,大量中小企业出现资金链紧绷和经营困难.统计数据显示,中国小微企业利润率不足3%,而小微企业解决了80%以上的城乡就业,为GDP提供了近60%的贡献.小微企业能否解困,关乎国家稳定大局.

基于此,国家将小微企业的发展提到前所未有的高度,并制定了相应政策.对商业银行而言,直接融资渠道的拓宽,减少了优质企业对商业银行的贷款需求；利率市场化的进程加快,直接收窄了商业银行的净息差,削弱了商业银行的政策红利.小微企业金融服务的战略转型,是商业银行在金融脱媒、利率市场化背景下的正确和必然选择.

本文的研究对象是商业银行小微企业金融服务,即商业银行如何开展小微企业金融服务的问题.本文并不局限于小微企业信贷发放与风险防范的探讨,还从商业银行专业经营的高度、小微企业结算与综合服务、商业银行组织架构、内部流程及制度的重构等方面探讨商业银行小微企业金融服务的具体做法.与小微企业融资难的传统视角不同,本文从商业银行为何和应当如何发展小微企业金融服务这一视角进行研究.论文紧紧围绕三个问题展开：①商业银行专业化要求下的战略定位和市场选择；②商业银行如何设计小微企业金融产品和服务；③商业银行如何匹配小微企业金融服务的组织、流程和制度.

客户分类分层的特性,决定了客户需求的多元化,因此专业化经营、差异化服务是银行战略转型的必然选择.在利率市场化、金融脱媒、资本约束的环境约束下,银行产品同质化和易模仿的特性,要求商业银行必须依托自身拥有的资源制定清晰正确的战略,最大限度地开发和培育新的资源和能力.小微企业金融市场以其广阔的市场空间,为商业银行的战略转型提供了新的思路,发展小微企业金融服务有助于培育竞争优势、提升资本效率、增强盈利能力、加快机构布局、强化客户群建设.

由于存在逆向选择,小微企业融资的门槛越高、要价越高,越容易错失优质客户.而单个小微企业的融资规模偏低与市场开发成本偏高的矛盾,要求小微企业融资服务突破传统的评估模式,实现效率的有效提升.只有依托批量化和规模化的信贷工厂模式,通过分散的前台网点服务与高度整合的中后台支撑平台相结合,才能逐步实现由分散到集约、由非标准到标准、由多模式到规范化的转变.以小微融资为拳头产品,融合结算和综合金融服务,才能不断满足小微客户的功能性需求、情感需求和价值需求,实现客户满意水平和忠诚度的提升.

商业银行应遵循流程银行建设的思想,以组织重构与业务流程优化为途径,以满足客户需求为核心原则,形成前台营销服务职能完善、中台风险控制严谨、后台保障支持有力的业务运行模式.在组织架构上,本文提出了商业银行小微企业金融服务的组织架构思路,即在总行层面成立小微事业部,主要从事产品研发设计、授信政策制定、开发模式准入、贷后监控等；在分行层面设立小微企业部,从事产品推动及风险控制；在支行层面组建小微企业营销团队,专司客户营销工作.同时,根据小微企业金融服务的特点,重构商业银行的内部管理制度,包括激励制度、授信评估模式、担保制度、贷款不良率的容忍度等.小微业务的组织、流程和制度保障,是小微企业金融服务成功的必要条件.

论文在研究方法上,运用了文献分析、定量分析和实证分析.在研究过程中借鉴了管理学、经济学、统计学、系统论、营销学及应用数学等不同学科、领域的知识、方法、技巧和成果.

通过研究,论文的主要结论是：①商业银行小微企业金融服务具有必然性和可行性；②小微企业金融服务在服务方式、产品及定价、服务内容等方面的都有自身的显著特性；③小微企业金融服务战略设计关键在于组织结构优化和制度安排.

本文的创新之处主要在于：

(1)系统地研究了商业银行小微企业金融服务问题.论文抛开小微企业融资难的传统视角,从商业银行应当如何开展小微企业金融服务的角度,深入剖析小微企业的生存形态和发展特征,探讨了小微企业金融服务的市场空间、产品和服务,以及商业银行开展小微企业金融服务的组织架构和业务流程.提出了基于产品供应的季节或时令的阶段性融资产品、法人账户透支产品、小微城市合作社的开拓模式、小微企业主俱乐部服务、小微企业金融服务在总分支行的组织架构和责权利设计、融资风险识别与防范方法、内部管理制度设计等思路,为商业银行开展小微企业金融服务提供了理论和实践参考.

(2)构建了小微企业融资的定价模型.结合基于银行盈利角度的成本加成定价模式、基于小微企业盈利能力的利润分析模式和基于利润贡献的关系型贷款模式,构建了小微企业的融资定价模型,并进行了数学推导,得出结论：①贷款利率的区间下限为银行可接受的最低收益率,上限为借款企业经营预期收益率；②贷款利率是风险成本的单调递增函数,贷款利率必须覆盖风险成本.在此基础上,详细分析了影响风险成本的经济周期因素、区域因素和行业因素,探讨了如何降低影响贷款价格的资金成本、运营成本和风险成本,并运用大数定律预测和控制个体的风险损失率.

(3)构建了小微企业金融需求层次模型.运用消费者效用理论,探讨小微企业对融资、结算和理财等功能性需求的影响因素,通过数学推导得出结论：①小微企业对金融产品或服务的选择,主要依赖于成本、交易时间和风险顾虑,且该三个因素与小微企业的效用均呈负相关关系；②小微企业在效用既定的情况下,成本、交易时间和风险顾虑彼此之间具有一定的替代性,即愿意支付更高的成本以缩短交易时间,反之亦然.基于同业竞争的存在,商业银行在提供融资、结算及理财等功能性服务时,需要关注小微企业对于不同要素的效用差别.并探讨了通过家庭资产管理服务、*管理服务和成长计划,以期满足小微企业的情感和价值需求.

第三篇企业论文范文模板：当代中国企业社会责任研究

随着全球化的日益深化,企业社会责任成为世界各国共同关注的热点问题.当代中国企业社会责任履行缺失的现状,引发了我国理论界和实践界对企业社会责任问题的关切.如何界定并解决企业社会责任履行中出现的现代性、中国性问题,成为了理论界与实践界面临的共同难题.本文的主旨在于明确当代中国企业社会责任内涵并尝试建构中国特色企业社会责任体系.基于以上问题的设定,论文从当代中国的现实背景和特殊国情入手,在界定企业社会责任内涵的基础上,以关系契约理论为视角重新审视当代中国企业社会责任的正当性基础,建构了“五位一体”的中国特色企业社会责任体系并设计了具体的实施模型和评价指标.论文的落脚点最后回到中国现实,在当代中国企业社会责任体系的框架指导下,借鉴俄罗斯企业社会责任实践经验,以“公私协作”模式为范本探索当代中国企业社会责任实现的可能路径,以期丰富和发展当代中国企业社会责任理论,推进新时期我国企业社会责任更好地履行.

全文除了导论和结语外,正文共分为五章.

第一章：当代中国企业社会责任问题的提出.作为问题的缘起,本章首先立足于中国现实,分析了我国企业社会责任问题产生的时代背景,从适应全球经济一体化趋势、全面落实科学发展观、发展我国社会主义市场经济三方面分析了当代中国企业社会责任研究的必要性、紧迫性和时代性.进而将关注视角集中于我国企业社会责任的履行现状,通过“三鹿奶粉”和富士康“连跳门”等典型案例揭示我国企业在产品质量、员工权益保障、环境保护以及慈善公益事业等方面社会责任履行缺失的现象.最后,本章将研究视角进一步深入,从企业、政府、社会三方面反思我国企业社会责任缺失的原因,并将这些原因的症结归结为：一是缺乏对当代中国企业社会责任特定内涵的清晰界定；二是缺乏具有中国特色的企业社会责任理论体系和实现机制.

第二章：当代中国企业社会责任的内涵.作为对第一章归纳的症结的回应,本章采取广义说界定企业社会责任,并澄清了当代中国企业社会责任的一些认识误区；进而结合我国企业社会责任的发展阶段和构成要素,概括了当代中国企业社会责任的主要特征,突出了对中国特有问题的关注和解读.具体而言,首先从概念界说、语义分析和性质解读对企业社会责任基本内涵作了阐释,认为企业社会责任是指企业在依法经营、积极创造利润,对股东承担责任的同时,应承担的增进利益相关者利益和社会公共利益的责任.明确了“企业”、“社会”和“责任”等核心词语的语义,归纳了企业社会责任法律义务与道德义务相统一的属性.其次,分别从企业社会责任不等于企业慈善捐助,不同于“企业办社会”以及其承担与企业的发展阶段无关等对我国存在的认识误区予以厘清.最后,本章依据“当代中国”这一主线概括出我国企业社会责任发展阶段的初级性、承担主体的多元性、义务对象的广泛性和涵盖内容的开放性等主要特征.

第三章：当代中国企业社会责任的正当性基础.这一章是以关系契约理论作为当代中国企业社会责任正当性基础,并提出其对我国企业社会责任建设的指导意义.本章首先在界定企业社会责任正当性内涵的基础上,对西方既有的社会利益理论、利益相关者理论、企业公民理论进行梳理和反思,指出其阐释我国企业社会责任正当性的理论困境.其次,通过关系契约理论的引入和分析,从预设前提和内在属性两方面论证了其阐释我国企业社会责任的可行性,重点从关系契约注重“实质主义”的方法论、“沟通合作”的核心理念、“利益分担”的实现机制等方面,分析其对我国企业社会责任阐释的理论优势.最后,从关系契约理论有利于体现企业经济价值与社会价值的辩证统一,有利于实现内在规范与外在规范共同调整以及有利于实现企业发展与社会系统的和谐共处,重点剖析了其对我国企业社会责任建设的指导意义.

第四章：当代中国企业社会责任体系的建构.本章是对第一章归纳的症结的消解.这一章按照“体系确立”、“具体构成”、“实践应用”的逻辑尝试对当代中国企业社会责任体系展开论述,这是本文论证的核心和重点.首先,在“体系确立”部分,论文指出国外“同心圆”责任体系、“层级式”责任体系的缺陷,与当代中国现代化化建设目标相衔接,提出建构有中国特色的“五位一体”的企业社会责任体系,并对新体系落实新时期“五位一体”的建设布局、体现企业社会责任履行的政府主导性、保障了企业社会责任范围界定的包容性等优势加以论证.其次,本章从企业的社会经济责任、社会政治责任、社会文化责任、社会建设责任以及社会生态责任等方面重点论述当代中国企业社会责任体系的有机构成,并结合我国国有企业和民营企业等多元主体类型对其实体内容加以阐述.最后,本章以关系契约理论为内核,设计了当代中国企业社会责任体系的应用模型和评价指标,为中国特色企业社会责任体系的实施提供了实践参考.

第五章：当代中国企业社会责任的实现机制.作为论文的落脚点,本章从转型期国家企业社会责任实施的经验借鉴、我国企业社会责任实施的策略选择、我国企业社会责任实施的实践范本——“公私协作”模式三个层次对当代中国企业社会责任实现机制进行讨论.本章首先考察了转型期国家企业社会责任实施的特殊性,归纳了俄罗斯坚持“实质主义”的主体定位、采取政府“沟通合作”的激励方式、选择“利益分担”的实现模式的主要经验对我国的启示.其次,论文在借鉴俄罗斯经验的基础上,提炼了关系契约理论对我国企业社会责任实施策略选择的指导作用.最后,论文探讨了引入“公私协作”模式作为我国企业社会责任实践范本的可行性和实施建议等问题,以期优化我国企业社会责任的实现机制.

以上五章内容勾画了当代中国企业社会责任研究的基本框架,体现了当代中国企业社会责任理论本体论、价值论与实践性的有机结合.通观全篇,论文采用明线和暗线两条基本线索展开,明线是以“当代中国”为导向,从企业社会责任问题的提出、到其内涵的界定与正当性基础的阐释、再到有中国特色体系的建构与其实现机制的讨论,始终强调“中国问题”、“中国风格”和“中国标准”,在中国特色社会主义企业社会责任体系建构和落实方面实现“理论自信、道路自信”和“制度自信”；暗线则是以“关系契约理论”为指导,站在“实质主义”方法论立场上,以“语境论”为看待当代中国企业社会责任问题的出发点,以关系契约理论为企业社会责任正当性基础和当代中国企业社会责任体系应用模型的理论内核,为当代中国企业社会责任研究提供了一个动态的、富有弹性的分析框架.总之,两条线索贯穿始终,实现了当代中国企业社会责任理论和实践研究较为理想的结合.

第四篇企业论文范例：国有企业财务治理问题研究

国有企业财务治理处于企业组织、公司治理及公司财务等多学科的交叉领域.进行国有企业财务治理体系研究,不仅拓展了公司财务的内涵和外延,体现了公司财务中公司治理思想的重要影响和作用,完善了财务理论体系,而且突出了公司治理中财务方面的主导及核心作用,深化了公司治理理论研究,实现了公司治理和财务管理的有效融合,是解决国有企业财务问题、公司治理问题的良好切入点.

本论文将财务治理理论体系按照基础理论、基本理论以及应用理论进行分别研究.首先,进行财务治理基础理论研究,主要阐述了委托*理论、公司治理理论、财权理论、财权分层理论及财务目标理论,指出财权理论是财务治理理论的基础及源泉.其次,进行财务治理基本理论研究,在论述财务治理内涵及概念、财务治理结构、财务治理机制、财务治理诸范畴关系等前提下,构筑了以财权配置为中心,以资本结构为基础,以激励和监督机制为保证,以财务治理机制为抓手,以提升财务治理效率和实现相关者利益最大化为目的的财务治理基本理论体系.最后,遵循一般财务治理理论指导,结合国有企业特征及财务现状,根据国有企业当前财务治理存在的主要问题及成因分析,并在进行国有企业财务治理问题经典案例剖析基础上,提出了财务治理应用理论——构筑以财权配置为中心,以模式选择为方向,以资本结构为基础,以业绩考核为抓手,以财务内控为支撑,以财务信息披露为工具的国有企业财务治理框架,以促进国有企业价值最大化.本文分别从模式选择和资本结构、财权配置、业绩考核、信息披露、财务内控等五方面对国有企业财务治理理论及应用进行深入、翔实研究.

治理模式的选择奠定了财务治理方向.本文在对市场导向型治理模式、内部控制主导型治理模式、家族控制主导型治理模式等国外典型财务治理模式进行优缺点对比及评价基础上,指出各国财务治理模式的趋同性及差异性将长期存在.根据国有企业特征和中国国情,并顺应公司治理国际发展趋势,提出国有企业财务治理模式应融合股东单边治理模式及利益相关者共同治理模式优势,采用股东主导下的利益相关者共同治理模式,维护股东及利益相关者的共同利益诉求.资本结构是财务治理系统的运行基础,决定了财务治理基本特征及目标取向.资本结构的选择决定了财务治理的基础,资本结构初步决定了公司利益相关者财权配置及利益关系,其中股权结构是分析公司内部股东之间关系处理及整体治理效应基础,债权结构是确定外部债权人权限并促使其合理行使治理权利的基础.本文在进行资本结构整体治理效应、股权结构治理效应、债权结构治理效应理论分析基础上,指出了国有企业资本结构失衡特征及治理效应缺陷,提出优化国企资本结构治理效应举措：通过股权多元化、培育机构投资者、经营者持股、强化债务融资效率等资本结构的合理安排,充分发挥股权融资治理效应与负债融资治理效应的互补性,最终形成一个兼顾各方利益的资本结构制衡机制,以此提高财务治理结构效率.

财权配置是财务治理的核心,国有企业财务治理框架体系各部分有效运转及功能实现均要通过财权合理配置来完成.在研究财权配置基本理论、原则及逻辑框架基础上,进行了多维度财权配置模型研究：财务治理结构维度是按照财务治理主体理论,研究股东会、董事会、监事会、经营者等不同权力主体的财权配置；多级委托*结构维度是按照国有企业多级委托*关系理论,研究从国资委至国有企业母子公司内部的财权分割及配置；财务分层维度是按照财务分层理论,研究出资者、经营者、财务经理等不同层次的财权配置.不论何种配置模型,根据股东主导下的利益相关者共同配置财权理论,国有企业应按照多级委托链条及财权分层结构进行逐级分解、多层配置财权.最后进行了财权配置的集权与分权研究,在解析国有企业母子公司集权型、分权型和中间型三种财务控制模式基础上,构筑了相对集权式的国有企业财务管控体系.

国有企业财务治理的核心是财权配置,而比财权配置更关键的问题是建立健全激励与约束相容的财务治理机制,两者分别从动力机制及制衡机制保证财务治理效率的提升.国有企业当前激励约束机制的现状决定了,业绩考核是激励机制的根本,信息披露是约束机制的重点.本文在对国有企业激励机制状况深入解析基础上,通过对国有资本金绩效评价及*企业负责人经营业绩考核办法例证分析,指出了目前国有企业业绩考核存在问题,从短期激励和长期激励两方面分别进行国有企业业绩考核指标体系的设计,重点就完善归属母公司所有者综合收益总额、经济增加值及经营者股权激励等考核手段提出合理化建议.本文在对国有企业监督机制现状进行深入解析基础上,指出信息披露是财务治理的有效工具,针对目前国有企业信息披露的特征及存在问题,从完善内部治理、外部治理等方面提出提升国有企业财务信息披露质量的对策,并结合企业会计准则等要求就完善国有企业财务治理信息披露内容提出创新思路,对非公开上市国有企业公开对外信息披露也做了初步探析.

离开财务内控的有效支撑,财务治理体系构筑就会成为空中楼阁,在完善财务治理之际沉入财务内控之中,在健全财务内控之时上升到财务治理层次,形成两者良性互动,才能有效解决国有企业财务治理的诸多问题.在深入剖析财务治理与财务内控互动基础和互动关系基础上,阐述了财务内控的财务治理功能,并根据国有企业财务内控实践现状和缺陷,从建设现代企业制度角度出发,提出构筑符合财务治理规范的财务内控框架体系、强化财务控制活动体系建设、从出资人角度推进财务内控建设等完善财务内控体系的建议,从而推动国有企业财务治理效率的提升.

第五篇企业论文范文格式：企业内部控制审计研究

随着经济社会的发展,内部控制已经成为国内外经济、管理领域内最热门的课题之一.2001年以来,在美国连续爆发的安然、世通和施乐等公司的财务舞弊丑闻,暴露了美国上市公司内部控制体系的严重缺陷.2002年,美国国会出台了《萨班斯-奥克斯利法案》,不仅强化了财务报告内部控制有效性和公司治理层、管理层责任的规定,而且明确要求注册会计师对财务报告内部控制进行审计,从而第一次将内部控制审计确立为注册会计师的一项法定业务,对世界各国的审计职业界产生重大影响.

从我国的现实情况看,上市公司频频出现内控失效和财务舞弊事件,严重影响了资本市场的健康运行.特别是2010年以来,不少在美国上市的中国公司遭遇被做空、被监管机构调查和处罚,集体诉讼、集体退市事件,以及2012年在香港发生的多起审计师辞任民营上市公司事件,严重影响了中国企业在国际资本市场的形象和声誉.这些事件的背后都存在一个共同的问题,即公司内部控制存在重大缺陷.因此,企业内部控制作为公司治理的关键环节和经营管理的重要内容,不仅是财务报表质量的重要保证,更是资本市场健康发展的基础之一,对于维护投资者信心,保证市场经济有序运行都具有重要的作用.

我国政府部门也已经充分意识到内部控制的重要性.2008年以来,财政部等五部委先后发布了《企业内部控制基本规范》(以下简称《基本规范》)、《企业内部控制配套指引》(以下简称《配套指引》)等一系列规定,标志着适合我国企业的内部控制规范体系已经基本建立.为了规范内部控制审计业务,财政部等五部委下发了《企业内部控制基本规范》和《企业内部控制审计指引》,要求从2011年度开始逐步推行注册会计师内部控制审计业务.由于这是一项新兴的审计实务,无论是国外还是国内,针对企业内部控制审计的理论研究还比较少,且比较零星,滞后于审计实务发展的需要,也尚未形成比较系统的理论.从对2011年规范类和自愿试点类上市公司开展内部控制建设、评价与审计的实际情况来看,公司管理层和注册会计师对于如何界定、分类内控缺陷,注册会计师如何开展整合审计,恰当地出具内部控制审计报告,披露内部控制有效性的信息,存在不同的理解和做法,甚至比较混乱.因此,开展注册会计师对企业内部控制审计的理论研究,对于指导实务工作的开展,解决实务中碰到的一些困难和疑惑,进一步完善我国的内部控制审计准则和应用指南,是一个迫切的需要,具有现实和长远的意义.

围绕这一主题,本文综合使用了规范研究、案例研究与问卷调查研究等方法,从不同视角进行了多维度的深入研究,从以下五个方面进行探讨并得出相关结论：

第一,对内部控制的理论内涵进行了深入研究,并从历史纵向维度对其变迁进行了全面系统梳理,认为内部控制具有理论上的合理性、先进性和实践上的必要性.笔者通过对企业内部控制理论与实践历史发展的梳理和阐述,揭示了企业内部控制产生和发展的内在动因和外部推动力,从审计的角度来分析内部控制审计的各种理论观点,并从企业经营发展的需要来分析内部控制审计的发展变化趋势,为内部控制审计的实践和发展奠定扎实的理论基础和依据.

第二,对以美国为代表的国际上主要发达国家的经验、做法进行研究,为我国开展内部控制审计提供经验借鉴.笔者针对国际上发达国家,以美国和日本为代表,深入研究了内部控制及内部控制审计的发展历程,并针对他们的实践经验、准则改进和未来发展趋势进行研究分析,为我国开展内部控制审计提供有益借鉴和帮助.

第三,针对我国刚刚开始实施内部控制的现状和问题,进行调查问卷和访谈,直接证实了我国目前实施内部控制审计存在的诸多问题和挑战.由于各种原因,包括认识上的统一、政策的配套、人才的培养准备等,我国虽然在2008年就发布了基本规范,但直到2011年才开始进行内部控制审计.2011年作为实施内部控制审计的第一年,必然会存在不少问题、困难和挑战,通过调查问卷和访谈,笔者对这些问题进行了归纳、总结和分析,并分析了存在这些问题的原因,提出了相应的解决对策和建议,其中最主要的解决途径就是采用整合审计流程,完善审计报告.

第四,针对财务报告内部控制审计和财务报表审计,进行整合审计研究.本文从理论上阐述了对财务报告内部控制和财务报表进行整合审计的必要性和可行性,两种审计的整合点和不同点,探讨了自上而下的审计方法等内容.通过整合审计流程,将静态的报表审计和动态的财务报告内部控制审计相结合,共同致力于提高财务报告的真实可靠,提高报告使用者的信心,奠定资本市场健康发展的良好基石.

第五,2011年是实施内部控制审计的第一年,如何正确恰当地出具审计报告是最核心、最关键的问题,必须影响到内部控制审计在我国的顺利开展.内部控制审计报告是内部控制审计的最终成果,本文在分析探讨审计报告的要素、内容、适用条件的基础上,提出了完善审计报告的模版选择,提供了一份整合审计报告模板,将财务报表审计报告和财务报告内部控制审计报告整合为一份审计报告；并对“非财务报告内部控制重大缺陷”描述段的应用进行了案例阐述,填补了我国内部控制审计指引的这块空白.另外,本文还对如何开展整合审计和出具全面内部控制审计报告,进行了案例分析阐述.

在上述主要研究和创新的基础上,本文从管理学理论中关于价值链管理的角度,结合内部控制的五大目标,提出了价值导向的全面内部控制审计未来发展方向.本文指出,全面内控审计的未来发展方向应该是包含防范和化解风险的价值导向的全面内控审计,主要目的在于帮助企业提高经营的效率与效果,避免和减少损失浪费,提高经营的效率和效果,促进企业的可持续健康发展,而不仅仅是目前所倡导的风险导向内控审计.这种价值导向的全面内部控制审计目标与内部控制的目标也是一致的,体现了全面内部控制的管理学属性,促进企业持续健康发展的根本目标和要求.

为了促进内部控制审计在我国的顺利开展,笔者提出如下具体对策和建议.一是分别针对政府相关部门、主管部门财政部、行业协会、会计师事务所、注册会计师,提出了改进和完善的政策建议,以更好地指导我国的内部控制审计业务的开展.二是为了保障全面内部控制审计业务的顺利开展,政府有关部门及司法部门应该注重保护注册会计师的合法利益,明确区分管理责任和审计责任,并尽可能减轻注册会计师开展全面内控审计的责任.三是进一步完善内控审计准则和应用指南,建议将内部控制缺陷由三类简化为两类,即取消重要缺陷,只保留重大缺陷和一般缺陷,避免实务操作中的界定困难.四是针对内部控制可能存在重大缺陷的迹象,笔者增加了四条定性标准,以更好地指导注册会计师的审计实践.

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