《新准则的实施对保险公司财务报表的影响》
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摘要：IFRS17是基于保险业中发展而生成的会计准则,这一准则中对保险所采用的国际会计准则进行了重新的定义.新准则的实施将使得保险公司的财务报表更为科学,更具可比性.本文就新会计准则下保费收入确定及保险负债科目内容的变迁进行了对比分析,同时,以寿险公司的视角,就新准则实施后在保险责任准备金、退保金及業务管理支出等方面的影响予以了阐述.
关键词：新准则;保险公司;财务报表
2017年5月对保险也而言是一个具有里程碑意义的月份,该月的18号,IASB（国际会计准则理事会）对外发布了IFRS17（国际财务报告准则第17号——保险合同）文件.这一文件是经历了长达20多年的讨论后,基于保险业中发展而生的会计准则,这一准则中对保险所采用的国际会计准则进行了重新的定义[1].新准则实施后,必将给保险公司的会计行为产生一定的影响,同时新准则部分内容的变换也会使得保险公司的财务报告更具有可比性,也进一步地突出了权责发生制这一基本的原则.
一、新会计准则下科目内容的变迁
（一）新会计准则与现有会计准则在保费收入确定上的对比
新会计准则首先对现有保费收入带来了一定的影响.原保费收入当中主要有原始保费收入、保护投资款新增缴费和投连险独立账户新增交费,也是由这三部分内容构成了保险公司的规模保费.其中,有保险公司提供保险服务而获得的收入为原始保费收入;而有保险公司所提供的投资或存储服务而带来的收益则被分别计入保护投资款新增缴费和投连险独立账户新增交费.而国际财务报告准则第17号——保险合同（下称“第17号准则”）中要求对原规模保费进行测试和分拆,对其中为通过重点风险测试的普通寿险和分红险等归属于非保险合同,其相关保费这计入保护投资险新增缴费;可拆分的混合保险合同中的投资联结保险投资账户里的保费收入计入投连险独立账户新增交费[2].
（二）新会计准则与现有会计准则在保险负债确定上的对比
保险公司的资金来源在一定程度上可以用来反应保险负债项目,保险合同准备金是资产负债表比重较大的部分,该部分有未到期责任准备金及未决赔款准备金、寿险责任准备金及长期健康险准备金四大部分所构成.而现实的情况是,保险公司间经营业务上有一定的差异,在报表编制的过程也未能采用统一的会计科目.在当前的准则下,对于未到期责任准备金的确定主要是从合理估计负债、风险边际和剩余边际三个方面来考察,第17号准则对未到期责任准备金进行了一定的修改.其将预期在当期发生的赔付和费用非金融风险调整和合同服务边际三项归结为未到期责任准备间的范畴.
二、新会计准则对利润表的影响
（一）对保险责任准备金科目的影响
在现行的准则下,主要是将保险公司的营业收入与营业支出的差值来作为保险公司的营业利润.在这一算法下,因会计科目内容上的差异会导致营业收入上的虚增.如在计算营业收入的过程中,会将保险责任准备金纳入到赔付支出项目下,将受到的保费转入到营业收入中,进而导致营业收入数据未能有效地反映保险公司的财务情况.从保险公司的经营属性上分析可知,保险公司属于先收入后支出的企业,其经营过程中,需要先通过对保费的收集融得资金后,但投保人发生合同所约定的保险事故是,保险公司按照合同约定的数额对投保人进行赔偿或给付.从这一角度而言,将当期收到的保费全部纳入到营业收入的范畴颇有不妥.对于这一部分的费用应在未来保单的年度内进行分摊.新准则中,以权责发生制为原则,对其中的已赚保费和保险责任准备金进行差异化的处理,将其中的保险责任准备金纳入到营业收入的减项之中,将其中的已赚保费放入到保险合同收入之中[3].
(二)对退保金科目的影响
在长期寿险当中,当被保险人退保时,按照规定将退保金退给退保人.这部分退保金相当于客户在寿险公司当中的存款,从其属性上分析而言,这部分收入不应该纳入到保险公司的营业性收入中,而应将其列入到保险公司的营业收入的减项之中.若按照原准则进行计算时,也会出现如保险责任准备金一样导致保险公司营业收入虚高的情况.在第17号准则实施后,使得保险公司可将退保费从原营业收入中进行了调整,这只是消除了公司营业收入虚高的情况,而不会影响到保险公司利润指标或综合成本率等变化[4].
(三)对投资收益科目的影响
在保险公司的利润表中,投资收益也被算入到营业收入当中.而对于保险公司的业务而言,其所经营的储蓄型的业务及分红险、万能险和寿险到期后应支付被投保人的利率,这些利率在收益计算中也未能很好地剔除,也是导致保险公司在营业收入上虚增的重要成因.在第17号准则实施后,也将对这部分利息进行分化处理,再次压减掉收入中的虚增.
(四)对业务及管理支出科目的影响
寿险公司所经营的长期险种中,保险公司对这部分资金有着一定的使用权,通常的做法是在所收集的保费之中扣除保险准备金后将其中多余的资金进行投资性的处理,而就实际的情况而言,这部分非保险业务的开展中,也会同样出现相关的管理者支出费用.这就导致现行准则下对这部分资金的处置不太合理.在第17号准则实施后,要求在保险业务和非保险业务中对支出性费用进行区分后处置,确保保险业务承担的是其应承担的业务及管理支出费用.
三、结语
随着我国保险业发展的不断深入,保险公司财务报表的开始引发多方面的关注.IFRS17实施后,会对保险公司的财务报表的内容产生一定的影响.而这一影响对于保险公司而言,即是机遇也是挑战.保险公司需在这一发展进程中通过不断优化自身的财会管理体系,对新准则下的财务报表的科目内容进行细分,以使得自身的财务管理与新会计制度相同步,与社会经济发展的财务管理要求所接轨,做好充足的准备来迎接新准则所带来的冲击.这将对保险公司的长远发展起到重要的推动作用.
参考文献：
[1王艳. 浅谈保险会计发展对保险行业经营和监管的影响[J]. 中国总会计师,2011,（3）：96-97.
[2董淑珍,杨晨. 新会计准则对保险经营和监管的影响研究[J]. 华北金融,2014,（3）：38-40.
[3杨福丰. 保险会计发展对保险行业经营和监管的影响探究[J]. 财经界,2015,（23）.
[4龙舟. 保险行业会计职能转型及升级的思考[J]. 保险职业学院学报,2017,（2）.
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保险和保险公司引用文献:
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[2] 关于保险公司会计的论文题目 保险公司会计论文题目选什么比较好
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