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本文以COSO框架模型为理论依据,对我国中小企业内部财务控制的问题提出了相应的措施和建议,以期改进我国中小企业的内部财务控制制度.
魏 峥
中小企业是我国经济主体的主要组成部分,对我国的经济发展做了很大贡献.但是,由于规模小,各项制度还不完善,没有足够的人力、物力去规划财务控制,形成我国大部分中小企业财务控制基础薄弱,财务风险巨大的现状.
随着经济的发展,财务控制在企业中的作用越来越重要.国外不少企业之所以从弱到强,迅猛发展,究其原因也在于它们顺应信息化时代的要求,在公司财务管理方面,通过创新,尤其是财务控制创新,抢得了先机并赢得了优势,提高了公司的整体经营水平,这对于我国中小企业的发展有很好的借鉴意义.
一、财务控制的定义及理论
财务控制作为企业内部控制系统的重要构成,它着重于控制企业财务资源的状态和使用状态.财务控制由财务计划和预算确定,主要利用财务历史信息和财务预测的未来信息,经过分析,反馈信息以进行控制.此外,企业的财务控制主要是资金流的控制,这是由财务控制的上级直属——财务管理的性质决定的.具体来说财务控制在企业的经济活动中,主要利用预算和计划对相关的财务信息,例如资金的收入、支出、占用、耗费等进行审核,最后得到的目标和实际之间的偏差,根据实际偏差提出应对策略,使财务活动根据预定的轨道前进,并最终实现企业财务目标、提高经济效益.
1949年美国审计程序委员会（Committee of AccountingProcedure,CAP）下属的内部控制专门委员会发布的《InternalControl—Elements of a Coordinated System and its Importance toManagement and the Independent Public Accountant》是第一个对内部控制实施完整定义的专题报告,其中重点指出内部控制是与财务部门直接有关的控制,与财务控制并列的还包括预算控制、成本控制、定期准时报告一定时期内的经营状况、对经营状况进行系统分析并将统计分析结果报送相关部门、对有关人员的工作能力进行定期培训、为保证管理部门所指定的各种程序准确、顺利、贯彻实施而设立的内部审计部门.这一定义和揭示在当时被普遍认为是对内部控制概念认识上的重大突破.
COSO（美国反舞弊委员会下属组织委员会）于1994年完成了《Internal Control Integrated Framework》,并将它作为企业构建内控制度的准则.不久,萨班斯——奥克斯利法案在美国通过审议,该法案中的404条款要求上市公司管理层必须对内部控制的实施情况进行披露,并且要有外部审计机构对这份披露的有效证明.在这一背景下,COSO当局于2004年发布了《Enterprise Risk Management Framework》,也就是COSO模型的报告.COSO在报告中给出了内部控制的定义,这在当时是对内部控制作出的最权威定义：内部控制是一个受到企业董事会、经理阶层监督,旨在为一系列企业目标的实现提供合理保证的过程.它包括五个方面,具体有控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通和监督.
二、我国中小企业的财务控制现状
(一)财务控制环境松弛
我国中小企业的财产、材料管理制度不完善,存在着严重的管理漏洞,缺乏有效的监督机制,很容易出现会计账务信息泄露、财产损失、化公为私等现象.财务控制与监管是建立在相互牵制的基础上的两个互斥又互助的主体,一旦他们的牵制效应消失了,后果不堪设想.
我国中小企业在财务人员设置上较为随意,缺乏总体性的制度安排和内部控制设计.据了解,多数中小企业财务只设有总账会计、出纳和库存三个财务岗位,甚至有的企业会出现会计和出纳合并的现象,而有的出纳是由企业老板的亲人或亲信担任,甚至很多小型企业一个员工集很多职位于一身,对于报销,派发工资等资金支出活动一人包办,既无主管及经手人监督签字,也无出纳资金支出凭单,这类企业财务风险之巨大,可以想象.财务人员职位设置混乱,缺乏有效牵制,导致财务管理混乱,资金使用效率低下,甚至资金安全性和完整性都无法得到保障.
(二)财务风险评估体系不完善
对于财务风险评估体系,一方面,我国中小企业的风险管理制度不健全.实施风险管理是企业管理者的责任,风险管理制度则是风险管理的基石,管理层应建立健全有效的风险管理制度.
另一方面,风险责任归属不明确.我国中小企业中部分单位对风险的评估没有相关责任人,公司经历挫折之后,在没有风险责任追究制度的情况下,探究问题的根源以及找到损失弥补的方法都无从下手,对于公司来讲,这是相当不利的.一方面,降低了员工对责任的重视程度,使员工养成一种事不关己的心态,恶化了企业管理,降低了员工的风险管理意识；另一方面,在公司出现问题的时,无法查找问题原因,以避免重蹈覆辙,这是公司的最大损失.
(三)对财务活动的控制力较弱
对于财务活动,应注重各项资产的规范、合理分配.某些单位对论文范文和收据的管理不够严格,没有对非生产经营的论文范文进行复核,导致部分流出资产的具体信息未被公司掌握,可能存在账外资金循环现象.另外,财务管理部门对公司的筹资、投资计划不科学,有的甚至没有资金预算及计划.导致资金闲置或浪费.
另一方面,有一部分中小企业对生产经营没有预算.或者,有预算也得不到重视.预算的编制虽然建立在对未来一定期间的合理预期之上,但企业面临的环境可能随时都会产生很大的变化,致使制定的预算不再具有可行性,在这种情况下就要进行预算的调整.而现行的预算管理模式导致预算执行的灵活性相对较差.
(四)内部的审计机制有待改进
2011年,包括中国移动、中国联通在内的很多大型通讯公司聘请了国际著名的事务所对内部控制制度及流程进行了系统的梳理,还进一步完善了内部审计机制,新增了专门的内控评估人员,以期达到萨班斯法案的要求.这次梳理所涉及的范围广,时间长,可谓投资巨大.但就是这样全方位的整顿也无法保证万无一失.大型企业做到如此尚且不行,作为内部审计缺乏的中小企业的企业风险可想而知.虽然COSO模型有力地推动了内控管理的发展和内控制度的建设,对企业在经营中如何抵御各种风险有很大的借鉴意义,但关键还在于如何将理论与自己的企业实际情况相结合,并真正严谨、完善的执行起来.
三、改善我国中小企业财务控制现状的建议
(一)改善企业的财务控制环境
所谓企业财务控制的环境,是指企业的纪律与架构,企业文化以及员工整体业务和思想水平,是所有其它财务控制组成要素的基础.而改善企业财务控制环境的关键是“以人为本”,全面实行人员素质控制.
首先,培养员工的“主人翁”意识,形成人人以身作则、互相监督的状况,提高内部财务控制水平.调动各个部门人员的主动性和积极性,这里的各个部门不单指财务部门,而是公司上上下下所有人员,这是实施好内部财务控制制度的基础.其次,提高企业的科技进程,引进ERP系统.ERP系统的电子记账功能代替了手工记账,大大减少了会计人员的工作量,使企业可以节省更多的精力专注于更重要的事情.另一方面,而且,它的稽核制度也监督人们完善各个流程,不相容职务必须分离.
财务控制的内容:财务控制在企业管理中的应用01
(二)改进企业的风险评估体系
我国中小企业的日常财务风险大概有应收账款发生坏帐的风险、营业失控的风险、采*范文高于市价的风险、存货人为报废的风险等.针对改善上述风险的评估体系的建议如下：
首先,针对重要业务流程设定重点、全面风险评估程序,重视风险评估的系统性.确定风险是风险评估体系的重要环节,用定量的方法来确定风险涉及范围的完整性,用定性的方法来确定具体风险的重要程度,评估风险发生的概率.这些方法的最终目的是确定内控评估重要性次序,以确定实施阶段的具体工作流程.
最后,实施风险责任追究制.当评估风险的责任安排具体到个人的时候,人们就会真实的负起责任.一方面,工作具体到个人可以避免工作的互相推卸,导致最后任务无人完成；另一方面,当公司出现问题的时候,方便查找问题原因,以引起重视,避免重蹈覆辙.
(三)强化企业的控制活动
控制活动,是确保管理的指令得以执行的政策和程序.如获得授权批准、调节审查经营状况、明确职责、保护资产完整性等.而针对财务活动,财务预算、决算、资产控制制度是基础.通过历史数据与对未来数据的预算编制财务控制活动报告系统,然后,将预测报告与企业日常财务活动资料对比,分析偏差,探究原因,最终提出反馈意见及改进措施.
另外,关于财务预算方面,建议企业采用全面预算管理.即将企业长期目标与公司实际情况相结合,创建一套真正符合本公司情况、涵盖公司各个层面的整体预算程序.
(四)完善企业财务控制监督系统
首先,应充分利用日常财务运行各个环节间的牵制制定监督措施.财务运行中的牵制环节包括应当分离的岗位、经济活动的内部牵制等,秉承这些牵制原则对相关环节制定明确的规定,并切实执行以使其充分发挥作用.
其次,做好各部门之间的沟通工作,以及时发现不利风险.例如经营活动中对往来账款的及时肃清,不合理支出的及时消减等,这些细节会经过会计核算、资金控制等很多环节的过滤,都需要及时与其他环节沟通,不真实的会计处理进行调整,真实的信息进行及时反馈、改进.
另外,任何有效的制度都以切实执行为发挥作用的前提.因此,最重要的监督就是对实施情况的监督.运用突击检查和例行检查监督财务部门发现的各种正常与非正常现象,以尽可能的减少财务控制中可能存在的风险.
四、结论
通过对我国中小企业的大致分析,了解到我国中小企业在经营中普遍存在一些问题,比如：财务管理机制相对不够健全,会计控制力度还不够；企业财务资料信息管理不够完善；企业内部的审计机制有待改进；对论文范文管理不到位等.
中小企业能否稳定健康发展的关键在于能否有效整合企业内部,而内部财务控制不仅是整合过程中的重要而关键的一个环节,而且是促使中小企业健康发展的保证.所以,一个企业,要在激烈的市场竞争中立于不败之地,完善内部财务控制就成为一个必要条件.
（作者单位：湖北职业技术学院）
总结：本文关于财务控制论文范文,可以做为相关论文参考文献,与写作提纲思路参考。
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